ふるさと納税に上限設定

　ふるさと納税の特例控除額は、個人住民税所得割額の20％に設定されていますが、所得に応じ際限なく増えることに歯止めをかけるため、新たに特例控除額193万円の上限が今年の税制改正で設定されました。

ふるさと納税最適額の算式変更

　ふるさと納税での所得税と住民税での税額控除により自己負担額が2,000円で済む最適額の求め方は、最高税率の人の場合、（住民税所得割×0.2÷0.44055＝Ａ）で求められましたが、改正後は､(193万円÷0.44055＝4,380,888＝Ｂ）との比較が必要になりました。ＡとＢとのいずれか少ない金額＋2,000円が、自己負担額2,000円で済むふるさと納税の最高額ということです。

上限設定で規制される人

　逆に、ＡとＢが一致するような人とは、どんな人かというと、（住民税所得割＝4,380,888×0.44055÷0.2＝965万円）なので、住民税10％で割ると、課税所得が9,650万円となり、給与のみの所得だったら、給与所得控除195万円を足すと、9,845万円となり、これに所得控除額を加えた額が給与収入となります。概ね1億円前後の給与収入者です。

寄附金活用可能額の６割確保

寄附金活用可能額(＝寄附金総額－募集費用)を６割以上にするという新ルールも設定されました。募集費用には、返礼品・送料・事務・広報などすべて含まれます。

公表データによると、ふるさと納税の年間総件数は、5,879万件、受入額１兆2,728億円、１件当たり約２万円で、自治体当たり平均3.3万件です。上位自治体では100万件規模と言われています。

そして、現行の外部委託費の平均は、受入額の46.4％です。これを40％以下にする規制の施行は、令和８年10月ですが、47.5％→45％→42.5％→40％と４年にわたる段階導入とされています。

ふるさと納税産業

ふるさと納税は、低単価大量通信販売のようで、人海戦術＋システム化＋季節産業＋マーケティング商品企画力等々が要求されます。これを、自治体の職員の仕事にすることは不可能で、外部委託が合理的です。

そして、そういう前提での産業分野が成立してしまっている、ということです。

単価の高い高額寄附者の寄附制限をする一方で、寄附の手取り額を増やせ、との改正なんです。

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税理士高野好史事務所（栃木県宇都宮市）

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中小企業の「監査役」の設置傾向

　現在の会社法では、中小企業（株式譲渡制限会社・大会社でない会社）は、監査役の設置は義務ではありません。任意で設置することは可能ですが、人材確保やコスト面から、監査役を置かないケースが多く見られます。ただし、次のような場合には、監査役を設置する必要があります。

⑴　取締役会を設置している株式会社

　中小企業でも取締役会設置会社は、原則として監査役を置かなければなりません（会計参与を置く非公開会社など例外はあります）。

⑵　会計監査人を設置する会社

　会計監査人を置く場合も監査役の設置が必要です。上場準備や貸借対照表公告会社など、企業が一定規模へ移行する段階で、監査役の設置が増えます。

　このため、金融調達ルートが広い中堅企業、ベンチャーキャピタル出資企業、IPO志向の企業、公共サービス関連法人（社会的信頼性が重視される法人）は、一般企業より設置率が高くなる傾向があるようです。

「会計限定監査役」とは？

　一方、中小企業（株式譲渡制限会社・大会社でない会社）は、監査役の職務範囲を「会計」に限定した「会計限定監査役」を設置することができます。

　通常、監査役は「会計監査」に加え、取締役の職務が法令や定款に違反していないかを確認する「業務監査」も行います。

　会計限定監査役は「業務監査」の権限を持たず、「会計監査」に専念します。計算書類等を監査し報告書を作成、株主総会提出書類を調査・報告します。責任範囲が限定されるため適任者を確保しやすいというメリットがあります。

「会計限定監査役」を導入するには

　「会計限定監査役」を設置する場合には、次の手続が必要となります。

⑴　定款変更（株主総会の特別決議）

　株主総会で「監査役の権限を会計に限定する旨」の条文追加を決議します（特別決議・2/3以上）。

⑵　法務局での登記

　定款変更日から2週間以内に管轄法務局で登記申請が必要です。

　会計限定となった監査役は、取締役会の出席義務もなくなりますので、社内のガバナンスも変化することになります。

実務のハードルが下がっても、重い責任がある仕事には変わりません。

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